对财产和行为税相关税种的思考（下）

　　三是房屋产权所有人难以确认。由于房屋产权所有人同房屋使用人经常出现分离状态，在税收征管中我们面对的只有使用房屋的承租人，纳税人难以确认，影响了房产税税收及时足额入库。
　　（三）印花税已不太适应当前复杂多变的经济形式，阻碍印花税的征收管理。
　　印花税于1988年开征，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步完善，我国的经济情况和税收征管方式发生了很大变化，企业的经营方式日益多样化，在《中华人民共和国合同法》颁布实施之后，如果按现行《印花税暂行条例》确定税目税率就缺乏很多的法律依据。
　　（四）城镇土地使用税对土地资源合理利用的调节作用有限。
　　由于市场经济的迅猛发展，经济覆盖面已不单局限在城镇，而是扩展到了广大农村，但是目前城镇土地使用税征税范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，导致农村土地资源的不合理利用所产生的税款大量流失。
　　现行财产与行为税税收法规改革的有利条件：
　　（一）外部条件。在政策层面，随着《车船税法》的颁布实施和其他政策的修改、补充，加之2011年城镇土地使用税税额标准调高之后，为财产行为税的管理提供了强有力的政策支撑。在经济发展层面，随着城镇化建设步伐的加快，各项基础设施建设日新月异，极大促进了财产行为税的税收收入。领导层面，财产行为税作为地方财政收入的组成部分，已越来越受地方政府的重视与关注，进一步加强财产行为税税源控管，强化社会综合治税工作，已成为政府工作的首要任务。
　　（二）内部条件。随着税收法制建设工作的日趋完善，无论领导还是一般干部，对财产行为税的管理理念都发生了转变，使“小税种”发挥“大作用”所彰显出的工作成效越来越明显。加之近年来对财产行为税征管措施及办法的不断完善，进一步夯实了税收征管的工作基础，为后续加强财产行为税管理奠定了基础。
　　在财产行为税管理方面具备有利的条件和因素，但也存在一定的困难，例如：
　　（一）房产税和土地使用税
　　一 是城镇土地使用税税额标准调整的增长幅度较大，一些老企业占地面积大，但效益不好，缴纳城镇土地使用税相对困难。
　　二是两证不齐房地产征收面积难确定。一般来说，纳税人拥有房产或使用土地应该拥有房产证和土地使用权证，但现实情况并非如此，由于各方原因，有的企业土地已在使用，但房产证或土地使用权证没有办理出来，给征收带来困难。例如，对于未取得土地使用证书的土地使用面积，税法规定由纳税人据实申报土地面积，但由于缺乏专业知识，纳税人乃至税务机关对其土地面积如何确定无据可依。
　　（二）土地增值税
　　一是当前大多数房地产开发商为民营企业，纳税意识薄弱，个别开发商设两套帐，一套对外以应付税务部门，实施偷漏税。一套内用，给税务检查带来诸多困难，影响实际税收。
　　二是房地产开发时间长，边开发边销售，各种费用分摊不均衡，不合理，造成土地增值税计算困难，制约数据的真实性。
　　（三）资源税
　　一是现行资源税征税范围过窄，调节广度不够。从资源税开征的目的来看，其征税范围本应包括一切开发和利用的资源。而现行的应税产品大部分属于矿产资源，其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等多数自然资源则不在征收范围之内，甚至有些紧缺的自然资源也不在征收范围之内，变相刺激了非税资源的掠夺性开采、造成资源后续产品价值的不合理，无法体现税收的公平原则。 
　　二是现行课税税额过低。现行资源税的单位税额只反映出劣等资源和优等资源的级差收益，没有根据资源市场的变化做出调整，与市场机制要求相背离。从整体水平看，资源税负偏低，无法反映资源的稀缺性，不利于资源的保护。
　　三是不能反映资源价格的变动，资源税税额不会随着资源价格涨跌而增减，征收资源税的初衷难以体现。但是，从价计征就可以解决上述问题。
　　四是由于资源品质的差异导致同行业税负不公,原矿品味越高,资源税税负越低,原矿品味越低,资源税税负越高。
　　（四）契税
　　长期以来，契税征管的法律保障始终处于弱势地位，缺乏应有的法律保障，税收执法地位不断被弱化，《中华人民共和国税收征收管理法》规定：“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定”，但是国务院并没有出台任何有关契税的行政法规，国家税务总局下发的规范性文件，与法律、行政法规发生的效力相比，显得有些苍白，导致很大一部分契税征管工作缺乏明显的法律保障，进一步加大了征收难度。

甘肃省地税局财产和行为税处  阳 耀