对财产和行为税相关税种的思考（上）
财产行为税是国家税制的重要组成部分，国家制定的《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》以及总局制定的税收发展“十二五”规划纲要明确提出税收改革的任务，财产行为税改革也均被列入“十二五”规划，财产行为税的改革和发展所面临的任务十分艰巨。随着时代的发展，在落实科学发展观、促进经济发展方式转变、建设“两型”(资源节约型、环境友好型)社会、改善民生、保障地方税收方面，财产行为税的地位和作用日益突出，财产行为税改革如何更好地为经济发展服务，已经成为当前税收改革和发展的首要任务。
按照总局落实科学发展观和逐步健全地税体系的总体要求，遵循“扩大税基，简并税制，调整税权，便利征纳”的改革原则，“十二五”期间财产行为税的改革目标就是：初步建立符合社会主义市场经济发展和完善分税制需要的税制体系，做到税制健全、税种优化、税负公平、服务高效，充分发挥其促进科学发展、建设“两型”社会、改善民生和保障地方财力的作用。根据国家“十二五”规划，财产行为税改革的主要任务，归纳起来就是：一“逐步建立健全财产税制度”、“研究推进房地产税改革”；二“按照价、税、费、租联动机制，适当提高资源税税负，完善计征方式，将重要资源产品由从量定额征收改为从价定率征收，促进资源合理开发利用”，“继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革”；三“积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”；四“统筹实施城市维护建设税、教育费附加、印花税和契税改革”。
税制与征管是税收工作的一体两翼，加强和创新税收征管是落实税制改革和税收政策的重中之重。近年来，通过找准税种征管薄弱环节和征管抓手，争取部门协税优化纳税服务，加强督导检查，先后实施了房地产税收一体化管理、两税信息比对、推广税源监控平台、存量房评估和目前正在进行的“以地控税”系列举措，大幅提高财产行为税的税源控管质量。
自财产与行为税开征以来，虽然取得了一些成绩，但现行的财产与行为税收法规依旧存在一定缺陷，例如：
一、税收法规层次低、权威性不高
现行的财产与行为税，除了新颁布的《中华人民共和国车船税法》属于法律层次之外，其它的财产与行为税法规均属于国务院颁布的行政管理法规。现行的《城镇土地使用税暂行条例》、《城市维护建设税暂行条例》、《房产税暂行条例》都是计划经济下的产物，其中有些规定早已不适应市场经济的要求，亟需开展深刻的调查研究，按照市场经济规律的要求进行修改和补充完善。
二、条文粗泛，可操作性不强
如现行的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，条文过粗、涵盖不足、可操作性不强，导致纳税人钻了法律的空子，严重影响了税收的权威性。
三、税率不合理、征收面过窄，计税依据存在弊端， 国家税收流失严重
（一）实行分税制以来，城市维护建设税计税依据的弊端日益突出。例如：
一．城建税的计税依据是增值税、消费税和营业税，其中增值税和消费税由国税局负责征收，而城建税却由地税局负责征收，因地税局不能确切掌握增值税和消费税应纳税额，给城建税的征管带来很大不便。
二．纳税检查时，国税局查补增值税和消费税，却无法通知企业补交城建税，而地税局未经检查又无法让企业补交城建税，造成税款流失。
三．地税局对城建税进行检查时，在检查流转税之后，才能计算出交纳的城建税是否正确，无形之中增大了核查的工作量。
四．国、地税交叉管理的个体、私营小规模纳税人，由于大多数纳税人不设置帐簿，使用增值税发票由国税局 “监开代管”，每个纳税年度到底缴纳了多少增值税，地税局无法科学统计，致使税款流失。
（二）现行的《房产税暂行条例》已不能完全适应新形势发展的需要：
一．征税范围小，仅限于城镇的经营性房屋，然而，随着城乡经济一体化及城乡差别不断缩小，同类企业之间的税收负担极不均衡。
二．计税依据是房产原值和租金收入两种，税负明显不一致，执行过程不易掌控，致使偷税现象严重。按房产原值和租金收入两种方法计算，税收差异较大，就会导致房屋出租者钻税收政策的空子，少缴税款；有的房屋出租者甚至不缴税款。通过对近年来的租金收入纳税情况进行调查后发现，纳税人偷税手段多种多样，主要表现有：在发票上做文章，不给承租方开具发票，用便笺或用单位内部收款收据代替发票，收取租金；鱼目混珠，以承包费、管理费、集资费、联营上交利润、投资款、赞助款等形式代替租金，隐瞒收入，用加大水电费来减少房屋租金；帐务处理混乱，有的全部不入账，有的部分入帐，有的直接冲减管理费，有的在应收帐款下长期挂帐；部分企业还由于经营困难，用租金收入支付离退休职工生活费，对这部分税收采取能少缴则少缴、能不缴则不缴， 有的企业收取房屋租金时开具的是办公费用等商业零售发票，以此来达到偷逃税款的目的。（未完待续）
甘肃省地税局 阳 耀