对纳税百强企业的税收差异性分析
近期，省国税局与省地税局联合发布了2014年全省纳税百强企业排行榜。总体分析，纳税百强企业呈现税收贡献大、上榜企业相对稳定、各税种全面增长、三产增速快于二产、股份制企业占主导地位、都市经济圈领跑全省等显著特点。从国、地税收入的两个不同视角观察，也反映出国税部门收入占比高、地税部门收入占比偏低，国税主体税种增值税和消费税收入集中度高，地税主体税种营业税集中度偏低，缴纳国税税种为主的上榜企业相对稳定，缴纳地税税种为主的上榜企业变动较大等差异。
一、国税部门与地税部门税收总体差异
为了清晰地观察国地税部门收入差异，有必要对两部门税收总体情况进行比较。2014年，全省税收共入库1052.24亿元，占全省大口径财政收入的85.2%，收入增长13.4%。其中：国税部门税收590.78亿元，增长12.3%，地税部门税收461.46亿元，增长14.8%，国地税收入结构比为56.1：43.9。国税部门主体税种增值税和消费税入库496.27亿元，增长11.8%，占国税部门税收的比重达到84%；地税部门主体税种营业税入库194.49亿元，增长13.5%，占地税部门税收的比重为42.1%。
二、百强排行榜反映国税部门与地税部门税收差异
1.百强企业缴纳地税税种收入仅占两成。百强企业缴纳各项税收530.56亿元，占全省税收总额的50.4%。其中：缴纳国税部门税收413.01亿元，占百强企业纳税总额的比重达到77.8%，占当年国税部门税收的比重达到69.9%；缴纳地税部门税收117.55亿元，占百强企业纳税总额的比重仅为22.2%，占当年地税收入的25.5%。两项占比相差55.6和44.4个百分点。与此同时，百强企业中缴纳国税部门税收超过1亿元的企业有40户，其中：10亿元以上的企业7户；缴纳地税部门税收超过1亿元的企业21户，其中：10亿元以上的企业3户。无论是纳税总量还是纳税大户数量，两部门悬殊均较大。
2.以营业税为主的地税纳税大户偏少且变动较大。百强企业中以增值税、消费税为主的74户工业纳税大户缴纳税收482.72亿元，占百强企业纳税总额的91%，同比提高0.5个百分点，纳税增长10.8%，同比增加47.15亿元，且63户企业连续两年入围，相对稳定；以营业税为主的26户金融、建筑、房地产等纳税大户缴纳税收47.84亿元，占百强企业税收的9%，同比下降0.5个百分点，纳税增长仅4%，同比增加1.83亿元，18户企业连续两年入库，变动较大。
3.百强纳税企业缴纳地方税收的规模偏小。按税种划分，百强企业缴纳增值税180.06亿元，增长36.4%，占百强纳税总额的33.9%；缴纳消费税197.5亿元，增长2.8%，占百强纳税总额的37.2%；缴纳企业所得税48.55亿元，增长11.9%，占百强纳税总额的9.2%；缴纳营业税22.62亿元，增长20.2%，占百强纳税总额的4.3%；缴纳城建税27.95亿元，增长16.9%，占百强纳税总额的5.3%；缴纳个人所得税7.93亿元，增长17.7%，占百强纳税总额的1.5%；缴纳包括城镇土地使用税、土地增值税、印花税、契税在内的其他地方税种共45.98亿元，增长5.1%，占百强纳税总额的8.7%。按征收部门划分，向国、地税两个部门缴纳的税收分别占百强企业纳税总额77.8%、22.2%，地税部门税收份额相对偏小。
4.二、三产纳税规模不均衡，二产占据主导地位。从产业分布看，百强企业纳税主要集中第二产业，第三产业税收规模较小。第二产业入围54户，纳税合计449.75亿元，增长13.8%，占纳税百强纳税总额的84.8%。其中：缴纳国税部门税收367.59亿元，占第二产业入围企业缴纳税收的81.7%，占据绝对份额；缴纳地税部门税收82.16亿元，占第二产业入围企业缴纳税收的18.3%，占据较小份额。第三产业入围46户，纳税合计81.81亿元，增长29.2%，占纳税百强纳税总额的15.2%。其中：缴纳国税部门税收46.42亿元，占第三产业入围企业缴纳税收的56.7%，占有相对优势；缴纳地税部门税收35.39亿元，占第三产业入围企业缴纳税收的43.3%，份额相对较低。
分析纳税百强排行榜，无论管户数量，还是收入规模，还是分税种占比，地税部门税收均处于相对较弱的地位。首先，形成这样的格局，主要是由于增值税、消费税相对集中而营业税等地方小税种税源分散、难管难征，以及受“营改增”政策影响营业税相对萎缩等原因造成的。其次，作为地税部门的主体税种营业税，百强企业缴纳的营业税占百强纳税总额的4.3%，与该税种占地税部门税收占比42.1%相比，相差近10倍。巨大反差说明，作为一个独立税种的营业税在甘肃纳税百强缴纳的各项税收中不具备优势。第三，虽然纳税百强第三产业入围企业纳税以29.2%的增速超出第二产业入围企业纳税增速15.4个百分点，与2014年全省第三产业增加值增速9.8%高出第二产业增加值增速0.3个百分点相契合，但是第二产业入围企业纳税却是第三产业入围企业纳税的5.5倍，第三产业纳税大户纳税规模远远小于第二产业纳税大户是不争的事实。
经济决定税收，税收结构反映经济结构，税收是经济的晴雨表。因此，加快发展区域经济，合理调整产业结构，努力拓展第三产业的发展空间，大力扶持壮大包括非公经济在内的地方小微企业，激发全社会创业兴业活力、活跃市场，扩大地方税源；加快税制改革步伐，合理调整、新增地方税种，完善地方税收体系并确立地方税收主体税种，充实地税部门税收规模、提升地税部门税收份额。
省局收入规划核算处 王栋 周文理 何生文