煤炭资源税改革概述

　　历经3年酝酿，资源税改革终于扩大到煤炭这一我国第一大消耗能源。2014年10月11日，财政部、国家税务总局联合发布《关于实施煤炭资源税改革的通知》，决定自12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，税率幅度为2%-10%，具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内，根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定。
　　一、煤炭资源税历史
　　我国于1984年开征资源税，设立资源税的初衷是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用。最初，主要对开采天然气、石油、煤炭的企业开征，按照销售利润率超过12%的利润部分征税。1994年，我国对原有资源税进行了改革，形成现有资源税，征税范围扩至7个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿和盐，全部实行从量计征。2011年11月1日开始，原油和天然气资源税采用从价定率征收，税率为销售额的5%—10%，甘肃省只有原油，资源税税率为5%，2014年12月1日税率调整为6%。此次改革前煤炭资源税税率为0.3—5元/吨，甘肃省煤炭资源税税率为3元/吨，此次改革经甘肃省政府常务会议同意，报财政部、国家税务总局批准，税率定为2.5%。
　　二、从量计征的局限性
　　多年来煤炭资源税实行从量定额计征，计税依据缺乏收入弹性，调节机制不灵活。从量计征时，无论煤炭价格怎样变动，对税收额的直接影响有限,不论价格是大涨还是大跌，资源税的征收标准是一样的，也就与实际的供需情况相脱离，既不能反映真实的市场情况，也不能对市场发挥调节作用。同时，也不利于体现资源的稀缺性，资源浪费严重。由于是从量计征，一些煤炭企业在实际产量和销售量上做文章，实际数量远大于上报数量；由于优质煤炭资源相比质量次之的煤炭品种有价格优势，企业常常采肥丢瘦，资源浪费严重。同时，煤炭企业还需缴纳一些收费基金，与资源税在性质、征收环节及对象、方式等方面基本相同，存在费重税轻、税费结构不合理、重复征收等问题。
　　三、当前改革的有利条件
　　一方面，完善地方税体系，是党的十八届三中全会提出的一项重要任务，是深化财税体制改革的重要内容。政府推进的新一轮的财税体制改革，是此次煤炭资源税改革的大背景，为此次改革提供了强有力的支撑。这次煤炭资源税费改革方案，迈出了资源税全面从价计征改革的关键一步。
　　另一方面，煤炭资源税从价计征之所以拖到最近才决定实施，是因为三年前行业景气度较高，煤炭市场处于求大于供时期，煤炭价格较高，改为从价计征税负上升明显，煤企就会通过提高价格将成本转移到电力、钢铁等下游产业，从而影响整个经济。而目前煤炭市场供大于求，煤炭价格处于低位，改革前后煤炭企业的税负基本相当，推进改革的阻力相对变小。同时进行煤炭资源税从价计征改革后的影响基本限于煤炭行业，不会影响到电力行业等相关产业，相对可控，因此当前是实行煤炭资源税改革的恰当时机。