浅谈如何进一步提升固定资产投资审计的质量

　　审计机关在固定资产投资审计方面起步比较晚，在人员、技术等方面存在一定的差距。但国有固定资产投资建设规模在不断扩大，并且每年成翻番趋势。因此，提高国有资金利用率和减少投资成本，有效合理地控制工程造价，提高国有固定资产投资的审计质量就显得尤为重要。笔者根据近几年固定资产投资项目审计的实际，浅谈固定资产审计时应重点关注的几个问题，力求对固定资产投资审计的质量有所提高。

　　一、熟悉和掌握建设项目的前期工作是审计的前提

　　控制工程投资，不单从工程施工阶段开始，而是在工程开工之前就应该抓起。因此，熟悉和掌握建设项目前期工作，核实资金使用的真实性是建设项目审计的前提。项目的前期工作，具体包括项目建设方案、可行性研究报告、征用建设用地、工程地质资料、环境评估报告、国家对建设项目的各种批复文件等内容。只有严格按照基本建设程序办事，才能够避免和减少出现“三边”工程和造成建设资金的浪费。一个项目的前期工作是否做到切实可行、严谨细致及有效，还关系到建设项目能否顺利开工以及预期的投资效益能否实现等。从政府审计来说，熟悉和掌握了一个建设项目的前期工作，对于制订切实可行的审计实施方案，有的放矢选择审计重点、抓住问题要害进行审计，无疑是一个不可缺少的前提。

　　二、控制工程投资的关键环节是设计阶段

　　近几年，我们通过对一些建设项目实施审计，发现一些建设单位对挑选设计单位不够重视，要么选择本地的设计部门，要么选择名气最大的清华建筑设计院。选择本地的设计部门，有时会由于对某方面的设计能力和经验不足，设计达不到实体需求或美观需求，出现大量的设计变更，造成建设资金的浪费。选择名气大的设计部门，他们比较关心设计方案的安全性和适用功能，对设计方案经济上的合理性重视不够，这样也会造成建设项目资金的浪费。甚至有些设计单位为了自身利益而迎合建设单位的需要，有意放宽概算，在施工阶段又批准过多的设计变更，造成不断追加工程投资。以往我们在审计一个建设项目时，也不够重视设计单位的作用，仅仅在审计建设单位时，通过延伸审计才接触到设计单位，主要审计的内容只是设计单位的财务收支，很难将它与项目建设效益挂钩。事实上，设计单位在建设项目实施过程中起着至关重要的作用，设计文件又是项目顺利实施的论证性材料。对于效益审计而言，设计文件提供参数的真实性直接关系到评价投资效果好坏的准确性，初步设计概算又是效益审计不可缺少的重要指标。

　　三、招投标文件和合同文件是工程结算审计的必要环节

　　审计人员在进行项目审计时，首先应认真查阅工程施工招投标文件，熟悉文件中的各项条款，招投标文件是形成正式施工合同的法律约束性文件的组成部分，招投标文件的编制正确与否，直接关系到招投标工作的效果，也直接影响到工程投资的控制。因此，在工程结算审计时，熟悉招投标全过程，才能正确评价建设单位是否严格执行了国家法律法规，揭露徇私舞弊现象。招标过程的审查，主要是看评标过程是否合法，是否完全执行了招标文件的精神，是否公开公平公正的进行评标。熟悉招投标全过程，即掌握了建设单位管理情况，又掌握了工程所使用的材料、设备情况等，是竣工结算审计的第一手资料。其次，要认真审查各类合同文件。因为我们要实行依法审计，就必须尊重合同法律条款的内容，才能做到不违法审计。在合同文件的审查中，与工程造价最直接的就是施工合同了。当然，设计合同、监理合同、设备采购和材料采购合同等，也要一一审查是否按规定要求以中标价签订，达不到招标要求的，审查收费标准是否超过国家规定的计算依据。施工合同签订的是否严谨合理，直接关系到工程造价的计算。在审计中，往往遇到因合同签订不严谨导致建设工程造价增加的问题。

　　四、重点把好四关和一个重点环节

　　建设工程造价控制应重点把好以下四关：

　　一是把好工程量的真实关。审计人员要在工程决算审计中进行认真的调查和实地勘察，摸清施工情况，针对施工图纸和变更签证及合同等有关材料，对工程决算进行逐项审查验证，特别是要在实际完成的工程量上进行重点核实。

　　二是把好定额套用的审定关。在实施审查签证中应按照定额及有关工程资料进行复核，在审查定额套用时，要审查定额套用的合理性、合法性，重点是有无高套定额的问题。

　　三是把好材料价差调整关。根据国家规定的建筑、安装工程材料定额消耗标准，对施工单位竣工结算中的材料价差进行审核。

　　四是把好工程造价取费的审核关。合同中有约定的应按合同约定执行，没有约定的按照建筑物类别和本企业级别定，但不能超出本企业的资质等级。

　　建设工程审核的一个重点环节就是审查设计变更。设计变更也是造成超概算问题发生的主要原因。所以，要充分关注设计变更发生的原因，做出合理的分析和判断，对由于提高建设标准和扩大规模的设计变更造成的超概算资金，要由建设单位用自有经费予以解决，财政资金不再安排；对由于初步设计概算存在缺陷，造成概算资金不足而发生的超概算问题，要分清责任，建议按原批复程序申请追加概算批复解决。

　　五、审查财务收支的真实合法性及会计核算的合规性

　　通常情况下，每一个建设项目都要求做到资金的专户存储、单设账目核算，避免建设资金被挤占和挪用。在审计过程中，要首先关注建设单位是否做到了对资金、账目管理的要求。其次，要检查待摊投资费用支出的合理性及结算票据的真实合法性，是否严格执行了概算批复规定的范围和限额，尤其关注业务招待费的支出，是否超出了核定的建设单位管理费百分之十的限额要求。第三，要重点检查工程建安费和设备费用支出，是否按照工程形象进度和合同约定的付款时间付款，收款单位的名称是否与合同签订的单位名称一致，不一致时要求说明理由，重点关注有无“挂靠”投标的情况发生。结算票据是否严格执行《甘肃省地方税务局关于加强建筑业营业税征收管理的暂行办法》，加强以票控税，杜绝异地开票和“白条”预（支）付工程款，防止地方税收流失。第四，要关注建设资金的来源情况，概算批复的资金是否足额到位，有无乱集资、乱摊派和虚假配套资金的问题。

供稿：核查处 甄世磊 金昌市审计局 张岁虎 编辑：李永武