税收执法文书运用环节的风险防控

　　税收执法文书是税务机关为规范征纳双方税务法律行为和法律责任，依法制作的具有法律效力或法律意义的专用凭证和书面证明，也是我们工作程序最直接的书面反映。自2004年7月《中华人民共和国行政许可法》实施以及2005年10月国家税务总局按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》107条的要求统一67种文书后，要求税务干部在税收执法文书运用上必须根据具体执法事实、情形，选择相应的、准确的税务文书。因此执法文书在制作、法律条款引用、适用、送达等环节必须加以规范，减少执法风险。
　　一、文书内容制作环节的风险控制
　　【风险提示】一是税收执法文书书写不规范、内容填写不全，文书字号等基本格式未按要求填写；二是资格认定类文书中“主管税务机关意见”和“认定机关意见”无签章，无意见；三是文书制作内容不严谨，对涉税案件的违法事实、违法手段、定性依据等内容表述不完整、不准确；四是随意更改《税务处罚决定书》等文书中限定期限。
　　【风险控制措施】一是制作执法文书时应文字规范、严谨，结论准确、明了；要熟悉、了解填写式税务文书全部栏目以及各栏目中该填写的内容，不能漏填错填，摘要简明扼要、完整准确。二是文书中涉及数据要准确，税额、罚款的计算，相关数据间的逻辑关系、计算公式必须吻合，大小写一致。三是制作税务执法文书时，制作人、审批人、送达人须手写签名。四是制作税务文书的日期必须准确、无误，不得遗漏，有些文书还应当填写具体时间；按照法定程序制作的文书，其间隔日期还必须符合法定期限。
　　【举例1】如《税务检查通知书》、《税务事项通知书》、《税务处理决定书》等文书的字号要统一，年份应使用公元全称，去掉“年”字，并用六角号“[ ]”括起；年份和序号一律使用阿拉伯数码；序号前一律不加“第”字和虚位“0”；成文或下达日期应当用汉字写全公元年、月、日，不得用阿拉伯数码书写等。
　　【举例2】询问（调查）笔录是根据《税收征管法》第五十四条、第五十八条和《行政处罚法》第三十七条设置的，由检查人员在询问当事人及有关人员涉税情况时使用。《税收执法文书标准》规定，在笔录的起始部分，税务检查人员应表明身份，并明确告诉被询问（调查）当事人法定义务与法定权利。在笔录的正文部分采用问答形式，记录一定要详细、具体，并尽量记下原话，不能随意加工。笔录制作完毕后，必须交由被询问（调查）人核对，被询问（调查）人认为笔录无误后，除在笔录结束处签名并押印外，还应当齐缝押印。
　　二、文书法律引用环节的风险控制
　　【风险提示】一是引用法律法规条、款、项、目适用错误或无法定依据而实施执法行为（越权），适用或者援引的法律规范与法律事实之间没有关联性，适用的法律规范与上位法相冲突等；二是执法程序不清，引用法律、法规程序不合法；职责履行不到位、工作不细致导致的执法风险。
　　【风险控制措施】一是援引法律依据要准确、具体，条、款、项目要分清，尽可能援引阶位高的规范性文件，对废止或新的条款及时进行弥补和修正。二是要严格落实《涉税事项办理规范》等制度，自觉依法办事，克服执法随意性，做到防范执法风险有章可循，避免因自身工作失误而引起的执法风险。三是加强业务培训，提高执法人员综合素质。
　　【举例】如在制作《税务稽查报告》、《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》等文书时，处理依据援引的税收法律、行政法规或者规章，必须注明文件名称、文号和具体的条款，并引用原文，而且不能颠倒前后顺序，删繁就简，更不能打伏笔。
　　三、文书具体适用环节的风险控制
　　【风险提示】一是执法文书使用随意，如简易程序并不等于没有程序，其仍然是一个完整的执法过程，在文书选用时未按规定使用所需的文书。二是使用过时的执法文书或新旧文书混用，留下潜在的执法风险。
　　【风险控制措施】一是文书选用要准确无误。税务文书的种类很多，每种文书都有具体的法定适用对象、适用环节和适用情形，必须根据具体执法事实、情形，选择相应的、准确的税务文书，以保持执法行为、程序、事实和税务文书的一致性。二是对于新的执法流程和执法文书，要及时进行学习和总结，减少其运作的随意性和盲目性。三是对所有执法项目的文书进行分类梳理，根据各岗位的职责，明确项目操作流程、受理时限、审批权限，规范税收执法文书在各个岗位间传递方式和时限，保证文书流转顺畅。
　　【举例】如纳税人逾期未缴纳税款应使用《税务事项通知书》,却使用了《责令限期缴纳税款通知书》,其格式、内容、文体都不符合要求。再如对违法行为轻微、依法可以不予行政处罚的案件，应选用《不予税务行政处罚决定书》。
　　四、文书送达环节的风险控制
　　【风险提示】一是送达回证书写不规范，送达人使用简称，送达时间逾期或没有精确到分，送达人名字相互代签，受送达人或代理人签字不完整。二是文书函头与结尾印章不一致，一份送达回证送几份文书。
　　【风险控制措施】一是文书送达要按法定方式送达，文书的送达人、受送达人必须是法定、特指的对象，送达人必须具有税务行政执法资格，且须2人（含2人）以上负责送达。受送达人是公民的，应当由本人直接签收，本人不在的，交其同住成年家属签收；受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收；受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。二是纳税人拒绝签收的，送达人应在送达回证上记明拒收事由，由送达人、见证人签名或盖章，将文书留置在受送达人处，方视为送达。三是送达税务文书必须使用《送达回证》，做到“一书一证”。
　　【举例】《税务事项告知书》与《税务处罚决定书》送达时，其送达间隔日期必须为3日的法定期限。
　　五、文书归档收集环节的风险控制
　　【风险提示】一是执法文书没有及时收集归档,会在执法文书传递的最后一个环节有遗失或者泄密的风险。二是执法文书中附属资料不全，造成证据链不完整，产生风险。
　　【风险控制措施】一是执法文书使用完毕后要按规定期限及时归档，并要求经手人员按环节签字移交。二是审理或内勤人员要对已形成的文书认真审核把关，凡不符合规范标准的，坚决予以退回，重新修改更正。三是规范档案管理，强化资料的收集归档。如在现行稽查文书案卷要求，如有不宜对外公开内容的，应当分为正卷和副卷分开装订和保存。
　　（省局督察内审处 陇南市地税局）